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个人所得税相关问题
发布日期:2013/8/12??????来源:纳税人联合会??????点击:2489

1.职工在内部食堂就餐发放的补助应如何进行会计和税务处理???

提问:

我公司现成立一职工食堂,职工就餐,公司按就餐人数以差旅费形式给予补助,餐厅不对外营业。请问我们怎样处理该业务更合理?

解答:

职工就餐属于个人消费,公司不能承担个人的消费支出,只能给雇员发放工资奖金,然后由雇员向食堂购买餐券。企业支付给职工的各种形式的劳动报酬及其他相关支出,包括奖金、津贴、补贴和其他工资性支出,都应计入企业的工资总额。如果公司统一支付餐费补贴,需要通过分解并入当月薪酬,缴纳个人所得税。

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2.旅游费、培训费和考察费如何核算?是否缴纳个人所得税?

提问:

财税[2004]11号文件规定,职工公费旅游、培训、考察属个人所得税的征税范围,那么这些费用应该计入“应付工资”中吗?

解答:

职工培训费用应在“应付职工教育经费”科目列支,是不用缴纳个人所得税的;企业发生的考察费,应在“管理费用”科目核算,也是不用缴纳个人所得税的;但如果是以培训、考察为名发生的旅游费,取得的是旅游公司发票,均按照旅游费处理,需要分解并计入员工当月的工资薪金所得,征收个人所得税。

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3.境内人员在公司承接的境外工程工作。如何计征个人所得税?

提问:

我公司在巴基斯坦接到一项工程,所有工作人员从国内派出,但工资在国内发放,请问个人所得税应如何缴纳?

解答:

??? 境内有住所的个人,在境外工作期间取得的工资薪金所得,仍应按工资薪金所得项目缴纳个人所得税,法定扣除费用仍为每月2000元,如果在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人可以享受附加减除费用3200元的税收优惠。

??? 《境外所得个人所得税征收管理暂行办法》(国税发[1998]126号)规定,因任职、受雇、履约等而在中国境外提供劳务取得的所得,不论支付地点是否在中国境外,均为来源于中国境外的所得。在中国境内有住所的个人,受雇于中国境内的公司、企业和其他经济组织以及政府部门并派往境外工作,其所得由境内派出单位支付或负担的,境内派出单位为个人所得税扣缴义务人,税款由境内派出单位负责代扣代缴。其所得由境外任职、受雇的中方机构支付、负担的,可委托其境内派出(投资)机构代征税款。纳税人在境外已缴纳的个人所得税税额,能提供境外税务机关填发的完税凭证原件的,准予按照税法及其实施条例的规定从应纳税额中抵扣。

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4.免征个人所得税的补贴、津贴有哪些?

提问:

??? 我想了解一下国务院规定免纳个人所得税的津贴和补贴是哪些?请详细列举一下,包不包括警衔贴和特殊津贴?

解答:

关于工资、薪金所得项目免征个人所得税需注意下列问题:

(1)对按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴,免予征收个人所得税。目前,国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴有政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴,其他各种补贴、津贴均应计入工资、薪金所得项目征税。下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入,不征税:①独生子女补贴;②执行公务员工资制度,未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴;③托儿补助费;④差旅费津贴、误餐补助。误餐补助,是指按财政部门规定,个人因公在城区、郊区工作,不能在工作单位或返回就餐,确实需要在外就餐的,根据实际误餐顿数,按规定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴,应当计入当月工资、薪金所得,计征个人所得税。⑤公务用车补贴。因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入,均应视为个人取得的公务用车补贴收入,允许扣除一定标准金额,然后再按照工资、薪金所得项目计征个人所得税,具体标准由各省级地税机关确定。

(2)企业和个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定机构实际缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金,不计入个人当期的工资、薪金收入,免予征收个人所得税。超过国家或地方政府规定的比例缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金,应将其超过部分计入个人当期的工资、薪金收入,计征个人所得税。个人领取提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时,免予征收个人所得税。企业以现金形式发给个人的住房补贴、医疗补助费,应全额计入领取人的当期工资、薪金收入,计征个人所得税。但对外籍个人以实报实销形式取得的住房补贴,暂免征收个人所得税。对实行工效挂钩的企业,用以前年度的工资结余发放给在职职工及离退休人员作为补充养老基金,对职工取得的该笔所得应按照工资、薪金所得应税项目计算缴纳个人所得税。具体办法为:对在职职工取得的该笔所得,应全额计入发放当月个人的工资、薪金收入,合并计征个人所得税;对离退休职工取得的该笔所得,应单独作为一个月的工资、薪金收入,按税法规定计征个人所得税。

(3)福利费、抚恤金、救济金免征个人所得税。该福利费是指根据国家有关规定,从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费;所说的救济金,是指国家民政部门支付给个人的生活困难补助费。生活补助费,是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难,其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。下列收入不属于免税的福利费范围,应当计人纳税人的工资、薪金收入,计征个人所得税:①超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费支付给个人的各种补贴、补助;②从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助;③单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。

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5.如何理解免征个人所得税的生活补助费?【陈玲玲】

提问:

个人所得税法免征条款中有福利费、抚恤金、救济金等,并说福利费是指根据国家规定提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费。请问:生活补助费怎样理解?公司从应付福利费中发给职工的副食补助、水电费等补助是否在免税范围之列?

解答:

生活补助费是指困难性生活补助,你说的副食补助、水电费补助均不得免税,需通过“应付工资”核算,并入“工资薪金所得”征税。

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20.企业为职工负担的个人所得税如何计算?? 【陈玲玲skyline

提问:

??? 请问企业为职工代付的个人所得税应如何处理?会计科目如何处理?如何计算缴纳?

解答:

国税发[1994]89号文件第十四条规定,单位或个人为纳税义务人负担个人所得税税款,应将纳税义务人取得的不含税收入换算为应纳税所得额,计算征收个人所得税。计算公式如下:

??? (1)应纳税所得额=(不含税收入额-费用扣除标准-速算扣除数)÷(1-税率)

??? (2)应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

??? 公式(1)中的税率,是指不含税所得按不含税级距对应的税率;公式(2)中的税率,是指应纳税所得额按含税级距对应的税率。

由于工资总额包含个人所得税,因此企业为个人负担个人所得税应作如下会计分录:

借:管理费用、营业费用、生产成本

? ????贷:应付工资

借:应付工资

??? ??贷:应交税费——应交个人所得税

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21.如何理解单位为个人缴付的“三费一金”可扣除的概念?【cfo姜海生】

提问:

《中华人民共和国个人所得税法实施条例》(国务院令第452号令)已于2006年1月1日起施行,现有关个人所得税方面的问题需向您请教:第二十五条:“按照国家规定,单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、公积金,从纳税义务人的应纳税所得额中扣除”,其中“单位为个人缴付”的“三费一金”,是否可以理解为可以从个人所得额中扣除?

解答:

??? 没有单位的个人,自行向社保部门缴纳的“三费一金”可以从应纳税所得额中扣除。有单位的个人,从应付工资中扣除的个人负担的(实际上也是单位负担的)“三费一金”,也可以从应纳税所得中扣除。单位在“管理费用”科目列支的基本养老保险费、失业保险费、住房公积金和“应付福利费”科目列支的基本医疗保险费免征个人所得税。如果真的按照第二十五条的字面理解,那前提是:必须先将其计入个人的应纳税所得额,然后再扣除。因此,只有从应付工资中支付的“三费一金”可以扣除,单位直接负担的“三费一金”是不能再扣除的。

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23.外商投资企业报销的员工家属医药费和子女费是否缴纳个人所得税?【安艳妮】

提问:

外商投资企业根据内部制度报销的员工家属医药费和子女学费是否直接列支“管理费用——福利费”科目?这些费用是否计入员工工资、薪金所得,计征个人所得税?

解答:

??? 职工家属费用不能在工资列支,只能通过“应付工资”科目核算。家属医药费需要缴纳个人所得税。财税[1994]20号文件规定,外籍人员能够提供票据合理的子女教育经费,计算个人所得税时,可以从工资中扣除。

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56.如何正确理解投资者借款不归还征收个人所得税的期限问题?【冯庆CPA】

提问:

??? 国税发[2005]120号的三十五条第4款规定:加强个人投资者从其投资企业借款的管理,对期限超过一年又未用于企业生产经营的借款,严格按照有关规定征税。请问该文所说的“有关规定”是否指财税[2003]158号文件规定?但财税[2003]158号文件规定的是:纳税年度内个人投资者从其投资企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款,在该年度终了后既不归还、又未用于企业生产经营的,其未归还的借款可视为对个人投资者的红利分配,依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。两者之间有一定的冲突,应如何执行?

解答:

??? 财税[2003]158号文件与国税发[2005]120号文件没有矛盾。“年度终了”应当理解为“满一年(12个月)”。这是针对个人股东以借款名义逃避股息所得应纳个人所得税而设定的反避税条款。执行该政策还应注意下列问题:(1)如果个人股东以直系亲属名义借款,也应适用此条款。(2)适用该条款的前提是公司必须具有可供分配的利润,如果公司留存收益为零或者为负数,则不应适用此条款。(3)需要弄清楚个人股东借款的用途,凡无证据表明用于经营,则满一年必须征税。(4)该规定是针对个人股东设定的,对于公司雇员(非股东身份)向公司借款不适用该规定。

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57.企业购车产权为老总个人是否缴纳个人所得税?? 【etax】

提问:

??? 请问私营企业的车用老总的名字、公司出钱购买是否要缴个人所得税?

解答:

??? 国税函[2005]364号规定:依据《中华人民共和国个人所得税法》以及有关规定,企业购买车辆并将车辆所有权办到股东个人名下,其实质为企业对股东进行了红利性质的实物分配,应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。考虑到该股东个人名下的车辆同时也为企业经营使用的实际情况,允许合理减除部分所得;减除的具体数额由主管税务机关根据车辆的实际使用情况合理确定。同时,上述企业为个人股东购买的车辆不属于企业的资产,不得在企业所得税前扣除折旧。

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62.个人独资企业和合伙企业“三项费用”的税前扣除标准是如何规定的?【范秀微牵你的左手】

提问:

在税收征管工作中,我们经常发现一些个人独资企业与个人合伙企业根据《企业所得税暂行条例》等的规定,以计税工资总额或者实际发放的工资总额为依据,分别按照14%、2%和1.5%的比例计提职工福利费、工会经费以及职工教育经费。不仅如此,有些税务稽查人员在对个人独资企业与个人合伙企业进行税收检查时,也按照这样的标准确定这类企业的税前扣除费用。请问这样做对吗?为什么?

解答:

财税[2000]91号文件规定:个人独资企业和合伙企业实际发生的工会经费、职工福利费、职工教育经费分别在其计税工资总额的2%、14%、1.5%的标准内据实扣除。企业应当按会计制度规定,按照计提工资的相应比例计提“三项费用”,年终审报个人所得税时调整方法如下:

(1)允许扣除的三项费用限额=允许扣除的工资×相应比例

(2)“三项费用”借方实际发生数与限额比较,按照孰低原则确定允许扣除的金额。

(3)将计提数与(2)比较,多提部分调增所得,未多提,不作调整。

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73.个人所得税是否可以核定征收?【范秀微牵你的左手】

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提问:

??? 我单位个人所得税均按4%缴纳,但个人收入差别较大,有的每年收入在30万元以上,有的只有2万~3万元。请问,我单位缴纳个人所得税的办法符合国家政策吗?如符合,那个人所得税又如何起调节作用?高收入者不是逃税了吗?

解答:

??? 工资、薪金所得是不能采取核定征收方法的。税务机关采用4%的征税办法没有政策依据。依据《税收征管法》第三十五条规定,对个体工商户、个人独资企业、合伙企业未按规定建账的,可采用核定方式征收个人所得税。